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　中小企業の会計に関する指針の中に
「法的に債権が消滅した場合のほか、回収不能な債権がある場合は、その金額を貸倒損失として計上し、債権金額から控除しなければならない。」
と、あります。
　これは会計上「経費」として計上するという意味で、税務上「損金」となるかどうかは、別の問題となります。
　中小企業の場合、会計と税務を同一と考える経営者が多く見受けられますが、注意が必要です。税務上の貸倒損失の定義として大きく次の3つがあります。

１．法人の有する金銭債権について次に掲げる事実が発生した場合には、その金銭債権の額のうち次に掲げる金額は、その事実が発生した日の属する事業年度において貸倒として損金の額に算入する。
　　(1)会社更生法若しくは金融機関等の更正手続きの特例等に関する法律の規定による更生計画認可の決定又は民事再生法の規定による再生計画認可の決定があった場合において、これらの決定により切り捨てられることとなった部分の金額
　　(2)会社法の規定による特別清算に係る協定の認可の決定があった場合において、この決定により切り捨てられることとなった部分の金額
　　(3)法令の規定による整理手続きによらない関係者の協議決定で次に掲げるものにより切り捨てられることとなった部分の金額
　　　　(ｲ)債権者集会の協議決定で合理的な基準により債務者の整理を定めているのも
　　　　(ﾛ)行政機関又は金融機関その他の第三者のあっせんによる当事者間の協議により締結された契約でその内容が(ｲ)に準ずるもの
　　(4)債務者の債務超過の状態が相当期間継続し、その金銭債権の弁済を受けることができないと認められる場合において、その債務者に対し書面により明らかにされた債務免除額

２．法人の有する金銭債権につき、その債務者の資産状況、支払能力等からみてその全額が回収できないことが明らかになった場合には、その明らかになった事業年度において貸倒として損金経理することができる。この場合において、当該金銭債権について担保物があるときは、その担保物を処分した後でなければ貸倒として損金経理をすることはできないものとする。

３．債務者について次に掲げる事実が発生した場合には、その債務者に対して有する売掛債権について法人が当該売掛債権の額から備忘価格を控除した残額を貸倒として損金経理したときは、これを認める。

不良債権を税務上「損金処理」するには事前に税理士へお尋ねすることをお勧めします。
参考図書　中小企業の会計に関する指針




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会社を経営されている方は、「会社の事業にかかった費用は、税務上の費用になる」と認識されていると思います。

一方、会社の決算の時期に税理士等から「会社にかかる法人税、住民税は、税務上の費用にはなりません」と説明を受けて、「あれっ？」とか「へぇ〜」とか思った方もいるかもしれません。

そうなのです。法人税、住民税は税務上の費用になりません。どうしてでしょうか？判りやすく説明している書物が見当たらないのですが、筆者の私見を含めて、以下に説明します。

「会社の決算」にかかる税金には、
　（１）法人税
　（２）住民税（県民税や市民税等です）
　（３）事業税　
等があります。

同様に、「個人の決算」にかかる税金には、（１）所得税、（２）住民税、（３）事業税（但し、一定の事業を行っている場合のみ）　等があります。
「個人の決算」においては、事業所得、不動産所得等に計上される「事業を行っている場合の収入」に加えて、給与所得、雑所得等に計上される「その人の一身に属する家事的収入（＝事業以外の収入）」も含めて、
　（１）所得税
　（２）住民税
が計算されます。

そのため、その結果生じる
　（１）所得税
　（２）住民税
は、その計算に家事的収入（＝事業以外の収入）が含まれることから「家事関連費」と解釈されるため、事業を行っていても、税務上の費用にはできないと考えます。（なお、厳密な議論では、「所得の発生後において、その所得の帰属主体である「人」を対象として課税されるいわゆる「人税」といわれるもの」で、これは税務上の費用にはできない、とされています）

一方、
　（３）事業税
は、事業を行っている場合にのみかかるため、「事業に係るもの」ということで税務上の費用になります。

　「会社の決算」においてかかる
　（１）法人税
　（２）住民税
も、個人事業との「課税の公平（個人事業者と会社事業者間での不公平を無くす）」の意味から、税務上の費用にはなりません。なお、
　（３）事業税
については、個人の場合と同様に、会社においても税務上の費用になります。

なお、法人税、住民税が税務上の費用にならない理由を、他の書物では「法人の利益の中から納付すべきものであるため」、「所得課税としての性格」「税額を算定するための所得計算上の要請により」等書かれています。判りにくい表現ながらそういう面と筆者の説明を含め、総合的な判断の上、このように決まっているのだと思います。

最後になりますが、上記の説明に、消費税が出てきません。消費税は、個人の場合も法人の場合も、税務上の費用にできます。これは「導入の経緯」からそうなっています。




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　昨年、『税源移譲』という言葉を報道等でよく耳にしましたが、平成１８年と平成１９年の収入が全く同じ場合には、所得税・住民税の合計の税額は変わらずに、所得税の負担が減り、住民税の負担が増えました。（ただし、平成１８年で定率減税は廃止されたため、結果としては増税となったのですが・・・。）

　住民税は、前年分の所得を基に計算されるため、昨年（平成１９年）に、
　　　　１．出産・病気のために長期休職
　　　　２．定年退職・依願退職
　　　　３．事業悪化
により所得が大幅に減った方は、所得税率の変更による税負担の軽減の影響は受けず、住民税率の変更による税負担の増加の影響のみを受けている場合があります。

　そこで、平成１９年分の住民税から、増額分の住民税を還付する措置がとられることになっています。

　この措置を受けるための減額申請の期限が７月３１日までとなっているのです。減額申請の用紙が送付されてくる市町村、自分で提出する必要がある市町村と、取扱いはまちまちのようです。減額申請を受けて各自治体は審査に入りますので、お心当たりのある方は、申請されることをおすすめします。

　なお、この申請書は、平成１９年１月１日時点での住所地に提出する必要があるので、引っ越しをされた方は、ご注意ください。また、平成１９年分の所得税申告書・平成２０年度の住民税申告書を提出していない方は、提出する必要がある場合がありますので、ご準備を忘れずに。



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　　7月7日〜7月9日にかけて北海道洞爺湖サミットが開催されました。今回は、特に地球温暖化の問題について、話し合いがされたのですが、地球温暖化対策として、森林の造成等が考えられます。
　　最近では、環境税条例により、荒廃した森林を再生し、公益的機能が十分に発揮できる緑豊かな森林として次世代に引き継ぐために、森林環境税を導入している県が増えてきました。平成15年に高知県を初めとして、現在２９県（平成20年４月１日現在）で森林環境税が導入されています。
　　福岡県でも、平成20年4月から、福岡県森林環境税が導入されました。
　　福岡県の主な内容は、以下のとおりです。

【税金】　
　＜個人＞　　　　　　　　　　　　　　　　　500円
　＜法人＞　資本金等の額に応じて以下のとおり（年額）
　　　　　　県民税均等割額の5％相当額
　　　　　　50億円超　　　　　　　　　　　40,000円
　　　　　　10億円超50億円以下　　　　　 27,000円
　　　　　　1億円超10億円以下　　　　　　 6,500円
　　　　　　1千万円超１億円以下　　　　　　2,500円
　　　　　　上記以外の法人等　　　　　　　　1,000円

【納税義務者】
　＜個人＞　県内に住所等を有し、個人県民税均等割を課税される者
　＜法人＞　県内に事務所等を有する法人等

【納め方】
　＜個人＞　事業所得者等は、住民税の納付書により、年4回（6・8・10・1月）にわけて納付給与所得者は、6月から翌年5月までの12回に分けて給与から天引きされます。
　＜法人＞　法人県民税の申告時に納付

　　緑の地球を保持し、私たちの生活が安全に豊かに過ごせるように、私たちが支払う税金が、地球温暖化のストップにつながるといいですね。
参考資料：福岡県庁ホームページ
http://www.pref.fukuoka.lg.jp/d06/keepforest.html




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１．ふるさと納税とは
　　「ふるさと納税」とは、自分の意思で自分の好きな地方自治体（出身地に限りません。）に寄附をした場合に、寄附額から5,000円を引いた額を個人の所得税及び住民税から税額控除するという制度です。
　　税金から寄附金の額を控除するので、結果的に自分の意思で選択した自治体に納税をしたこととなります。
　　ただし、税額控除の効果は住民税所得割額の１割が上限となります。
　
２．ふるさと納税の手続き
　　自治体への寄附による税金の控除を受けるためには、確定申告をする方は所得税の確定申告、確定申告が不要な方は住民税の申告を行う必要があります。自治体専用の払込用紙により寄附をすると、自治体により領収証書（寄附金受納証明書）が交付されますので、これを確定申告の際に証明書として提出しなければなりません。

３．ふるさと納税のメリット
　　（１）自分の思い入れのある地方自治体の発展に寄与することができる。

　　（２）自治体によっては、一定額以上の寄付をした人には、その地域の特産品や公共施設の無料パスポートなどの様々な特典があります。

【　例　】
宇都宮市：
　　5,000円以上の寄附者には「宇都宮美術館」や「ろまんちっく村温泉館」などの招待券を贈るほか、１万円以上の寄付者には「春満菜！旬の宮づくし」として農産物の詰め合わせを贈る

佐賀県：
　　佐賀名物をつづったトイレットペーパーなどのお礼品や九年庵のペア無料招待券など

４．ふるさと納税のデメリット
　（１）例えば、居住する市町村以外の地域に2万円の寄附をしても、最大でも1万5千円までしか税金から控除できないため、少なくとも5千円は自分の懐から流出することとなります。

　（２）税額控除を受けるために、確定申告等を行う必要があるため手間がかかります。

　以上、ふるさと納税について、簡単にご説明いたしましたが、寄附金全額が税額控除の対象とならず、5千円以上は必ず負担が生じることから、安易に利用できるものではないと思われます。それでも、「ふるさと」に対して思い入れのある方や「ふるさと」の発展に寄与したいという方がこの制度を利用することが望ましいと思います。




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